Legislatívne zmeny vyvolané inými novelami zákona o dani z príjmov:
Zmeny v oblasti zdaňovania kryptoaktív
- Cieľom legislatívnych úprav, ako sa uvádza v dôvodovej správe k návrhu tohto zákona, je v prvom radeimplementácia niektorých ustanovení nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2023/1114 z 31. mája 2023 o trhoch s kryptoaktívami a o zmene nariadení (EÚ) č. 1093/2010 a (EÚ) č. 1095/2010 a smerníc 2013/36/EÚ a (EÚ) 2019/1937 (Ú. v. EÚ L 150, 9.6.2023) v platnom znení (ďalej len „nariadenie MiCA“), ktoré je prvým európskym komplexným harmonizovaným rámcom pre trhy s kryptoaktívami.
- Novela zákona o dani z príjmov obsahuje legislatívne úpravy vyplývajúce z potreby nahradiť pojem „virtuálna mena“ pojmom „kryptoaktívum“. Od 1.1.2025 sa definícia pojmu (§2 písm. ai) ) „predaj virtuálnej meny“ nahrádza definíciou pojmu „predaj kryptoaktíva“. Na účely zákona o dani z príjmov sa predajom kryptoaktíva rozumie výmena kryptoaktíva za majetok, výmena kryptoaktíva za iné kryptoaktívum, výmena kryptoaktíva za poskytnutie služby alebo odplatný prevod kryptoaktíva.
- Podľa č. 3 ods. 1 piateho bodu nariadenia MiCA, na ktorý odkazuje zákon o dani z príjmov(poznámka pod čiarou k odkazu 2f), je kryptoaktívum digitálne vyjadrenie hodnoty alebo práva, ktoré možno prevádzať a elektronicky uchovávať technológie distribuovanej databázy transakcií alebo podobnej technológie.
- V dôsledku nahradenia pojmu „virtuálna mena“ pojmom „kryptoaktívum“, sa s účinnosťou od 1.1.2025 upravujú aj iné ustanovenia zákona- napr. zdroj príjmov, základ dane, daňové výdavky, vstupná cena kryptoaktíva atď.
Úpravy v zdaňovaní štátnych dlhopisov
- U fyzických osôb sa zavádza nezdaňovanie úrokového (kupónového) výnosu a kapitálového výnosu zo štátnych dlhopisov pre občanov vrátane dlhopisov obdobných ako sú štátne dlhopisy pre občanov vydaných iným členským štátom EÚ alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore (EHP).
Z dôvodu podpory predaja štátnych dlhopisov vydávaných pre občanov sa podľa § 9 ods. 1 písm. r) oslobodzujú úrokové výnosy, ktoré fyzickej osobe plynú z týchto špeciálnych štátnych dlhopisov. Rovnako sa pri týchto dlhopisoch oslobodzuje aj príjem z ich predaja. Oslobodenie sa neuplatní v prípade, ak sú alebo boli obchodným majetkom.
- Dopĺňa sa nové ustanovenie § 51ea, ktoré vymedzuje osobitný základ dane z výnosov zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok. Do osobitného základu dane (s výnimkou daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie a NBS § 43 ods. 3 písm. i) a v) sa budú zahŕňať:
- výnosy (príjmy) vyplácané zo štátnych dlhopisov,
- výnosy (príjmy) vyplácané zo štátnych pokladničných poukážok,
- výnosy (príjmy) vyplácané z dlhopisov a pokladničných poukážok vydaných iným členským štátom EÚ alebo štátom, ktorý je zmluvnou stranou Dohody o EHP.
- Tieto výnosy (príjmy) neznížené o výdavky, vyplácané daňovníkovi, sú súčasťou osobitného základu dane pri podaní daňového priznania:
- v prípade fyzickej osoby podľa § 32 zdaňovaného sadzbou dane vo výške 13% (§ 15 písm. a) siedmy bod),
- v prípade právnickej osoby podľa § 41 zdaňovaného sadzbou vo výške 13% ( § 15 písm. b) štvrtý bod).
- Podľa prechodného ustanovenia sa na vyššie uvedené výnosy vyplácané od 1.1.2025 do 31.12.2025 uplatní sadzba dane vo výške 16%.
Legislatívne zmeny vyvolané novelami Zákonníka práce
- Novela Zákonníka práce, ktorá upravila ustanovenie §152a ods. 4 a 5 s účinnosťou od 1.1.2025 rozširuje poskytovanie rekreačného príspevku aj o rodiča zamestnanca. Oprávnenými výdavkami sú od 1.1.2025 nielen preukázané výdavky zamestnanca, ale aj preukázané výdavky rodiča zamestnanca, t. j. rekreácia rodiča, bez účasti zamestnanca.
Zamestnanec môže požiadať zamestnávateľa o príspevok na rekreáciu rodiča, ak výdavky na rekreáciu, ktoré sú oprávnenými výdavkami podľa § 152a ods. 4 a 5 Zákonníka práce zaplatil rodič zamestnanca a zamestnanec ich rodičovi preukázateľne preplatil.
- Daňovými výdavkami podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 5 budú od 1.1.2025 aj príspevky na športovú činnosť dieťaťa poskytované v rozsahu a za podmienok podľa § 152b Zákonníka práce.
Legislatívne zmeny vyvolané zavedením dane z finančných transakcií
- V súvislosti so zavedením novej dane z finančných transakcií sa medzi daňové výdavky podľa
§ 19 ods. 3 písm. j) dopĺňa aj daň z finančných transakcií.
Artur Oberhauser
Artur Oberhauser je audítor, daňový poradca a súdny znalec. Vedie spoločnosť AUDIT TAX CONSULTING, ktorá poskytuje komplexné služby v oblasti auditu, daní a ekonomického poradenstva. Ako súdny znalec sa špecializuje na finančné analýzy a oceňovanie podnikov. Jeho odborné znalosti pomáhajú firmám optimalizovať daňové povinnosti a dodržiavať legislatívne predpisy. Viac informácií o jeho službách nájdete na webovej stránke www.atc.sk.
